問：我公司委托代理進(jìn)口公司進(jìn)口一批貨物，海關(guān)開具的增值稅專用繳款書標(biāo)注的納稅人為我公司和代理公司兩個(gè)單位，實(shí)際稅款是由我公司承擔(dān)，但增值稅專用繳款書原件在代理公司。請(qǐng)問，我公司如何抵扣增值稅？

答：根據(jù)增值稅法的規(guī)定，進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅。

一般來說，增值稅應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收,但對(duì)境外進(jìn)口貨物的,應(yīng)當(dāng)由海關(guān)代征增值稅。代理進(jìn)口貨物屬于代購(gòu)貨物行為，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1994〕26號(hào)）第五條規(guī)定，代購(gòu)貨物行為，凡具備以下條件的，不征收增值稅；

不具備以下條件的，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。

（1)受托方不墊付資金；

（2)銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；

（3) 受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并收取手續(xù)費(fèi)。

也就是說，符合代購(gòu)貨物條件的，代購(gòu)行為僅就收取的手續(xù)費(fèi)收入繳納增值稅，不符合代購(gòu)貨物條件的，則應(yīng)當(dāng)按照收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用按照銷售貨物繳納增值稅。

但鑒于代理進(jìn)口貨物的海關(guān)完稅憑證有的開具給委托方，有的開具給受托方的特殊性，對(duì)代理進(jìn)口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。即對(duì)報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物，凡是海關(guān)的完稅憑證開具給委托方的，對(duì)代理方不征增值稅；凡是海關(guān)的完稅憑證開具給代理方的，對(duì)代理方應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

代理公司是以代理進(jìn)口的形式報(bào)關(guān)，并提交的是代理進(jìn)口合同，是可以要求海關(guān)開具“雙抬頭”(代理公司和委托方名稱)的海關(guān)增值稅專用繳款書(即增值稅發(fā)票)。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅專用繳款書抵扣稅款管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕32號(hào)）的規(guī)定，對(duì)海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅開據(jù)的增值稅專用繳款書上標(biāo)明有兩個(gè)單位名稱，即既有代理進(jìn)口單位名稱，又有委托進(jìn)口單位名稱的，只準(zhǔn)予其中取得專用繳款書原件的一個(gè)單位抵扣稅款。

申報(bào)抵扣稅款的委托進(jìn)口單位，必須提供相應(yīng)的海關(guān)代征增值稅專用繳款書原件、委托代理合同及付款憑證，否則，不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。進(jìn)口完稅憑證上標(biāo)明有兩個(gè)單位名稱的，誰持有增值稅專用繳款書原件誰抵扣，因?yàn)閷Ｓ美U款書原件為代理公司持有，你公司無權(quán)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。

但代理公司將貨物移送給你公司時(shí)應(yīng)視同銷售，應(yīng)當(dāng)向你公司開具增值稅專用發(fā)票。當(dāng)然，如果代理公司將繳款書原件交由委托方拿去直接抵扣的，代理公司無需自己給委托方開具增值稅發(fā)票。代理公司代理報(bào)關(guān)服務(wù)按照“商務(wù)輔助服務(wù)”稅目繳納增值稅，僅就代理報(bào)關(guān)服務(wù)費(fèi)開具增值稅專用發(fā)票。

增值稅計(jì)稅依據(jù)為取得服務(wù)費(fèi)收入扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為計(jì)稅依據(jù)。但對(duì)政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)不得開具增值稅專用發(fā)票。

本文來源： 中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所，版權(quán)歸原作者所有。